京灵财税-京灵财税(北京)有限公司官网 安信伯君财税 税企争议焦点:违约金还是利息?

税企争议焦点:违约金还是利息?

案例:

A公司向B公司销售货物,约定B公司应在收到货物三天内付款,延期付款的应支付每天千分之五的延期付款利息;

C公司向D公司销售货物,约定C公司应在收到货款后三日内发货,否则每延迟一天应向D公司支付每天千分之五的违约金;如果超过约定期限十天无法发货,D公司有权取消合同并要求C公司支付合同总价款10%违约金。

请问两个案例中A和D收到违约金应认定为利息还是违约金?

案例分析:

一、判断是否属于增值税价外费用?

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定,价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。如果界定为价外费用,收到的违约金应计入总价款,跟随货物一并缴纳增值税。

上述案例中出现了三种情况:

第一种情况:

购货方B向销货方A支付延期付款利息,虽然名字叫做利息,本质上属于典型的违约金,这在上述文件中有明确规定,A公司应跟随货款一并缴纳增值税,并向B公司开具发票。

第二种情况:

假定C公司交货延迟三天,合同正常履行,C公司向D公司支付货款千分之十五的违约金,由于违约金支付方向同货款支付方向相反,这明显不属于价外费用。

第三种情况:

假定C公司延迟交货超过十天,D公司决定终止交易,要求C公司返还货款,同时支付货款10%违约金,由于合同解除,也不属于价外费用。

因此价外费用判断有两个标志,一个是合同正常履行,交易正常发生;另一个就是违约金支付方向必须同货款支付方向一致。

合同正常履行

合同解除交易解除

购货方支付

价外费用

非价外费用违约金

销货方支付

非价外费用违约金

非价外费用违约金

二、判断是否属于利息?

利息存在的前提是借贷关系或者债权债务关系,按照这个标准,上述第一种情况和第二种情况都不属于,因为都是以销售货物为基础;只有第三种情况需要分析,第三种情况下交易取消,C公司退还销售款同时支付10%违约金,这个违约金是否应界定为利息?

这里还是需要判断真正的业务实质,如果双方的确是交易为先,由于特殊原因不能满足合同约定而产生了违约,支付合理的违约金,不应界定为利息。但实务中也存在为了规避利息增值税而故意设计虚假交易的情况,如果税务机关认定为虚假交易,比如C公司压根不具备交易条件和交易能力,双方设计就是为了规避增值税,D公司有可能会被税务机关要求按照利息处理,缴纳6%增值税并开具发票。

因此在具体业务中,性质判断的根本还是业务实质的判断,而业务实质的判断除了合同条款约定以外,最重要的其他相关证据链能否证明C公司和D公司签署交易合同的真实性与合理性。

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