京灵财税-京灵财税(北京)有限公司官网 安信伯君财税 困难补助与抚恤金如何实施财税处理?

困难补助与抚恤金如何实施财税处理?

案例

1、公司员工老家遭遇洪水,面临困难,公司向该员工发放1万元困难补助金;

2、公司员工发生工伤后伤残,公司除负担医药费以外向员工支付3万元抚恤金;

3、公司员工因心脏病发作突然离世,公司向家属支付5万元抚恤金。

请问如何实施财税处理?

一、什么是困难补助和抚恤金?

生活困难补助是企业、事业、国家机关等单位对所属职工和职工死之后其遗属生活发生困难时所给予的物质帮助。是社会主义劳保福利制度的一项重要内容。

抚恤金是指国家机关、企事业单位、集体经济组织对死者家属或伤残职工发给的费用。

实务中可以简单理解为,普通补助为困难补助,伤残补助和死亡补助为抚恤金。

二、困难补助和抚恤金如何实施会计核算?

会计处理中,应将困难补助和抚恤金计入职工福利费,主要依据文件为:《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)文件:

三、困难补助和抚恤金能否在企业所得税前扣除?

这个问题上所得税和会计处理口径是基本一致的,依据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件规定:

这里的问题通常在于补贴标准的认定上,由于困难补助和抚恤金标准全国并无统一标准,现有的《关于国家机关工作人员及离退休人员死亡一次性抚恤发放办法的通知》(民发[2007]64号)和《关于事业单位民间非营利组织工作人员工伤有关问题的通知》(劳社部发[2005]36号)也并不是针对企业,大多数企业在遇到困难补助时是自行酌情给与补助,因此我认为只要是真实、合理的补贴支出都应当允许税前扣除。

四、困难补助和抚恤金是否需要代扣代缴个税?

在《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定的免税所得中包含了福利费、抚恤金、救济金。因此,抚恤金免税是没有争议的,麻烦在于这里的福利费是否包含困难补助?

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十四条对其做了解释:税法第四条所说的福利费,是指根据国家有关规定,从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费;所说的救济金,是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

实务中这个免征个税的生活补助费究竟如何界定?1998年国家税务总局做了明确:

《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》(国税发[1998]155号):

按照文件说法,可以总结出困难补助是否符合免征标准的三个标准:

1、困难补助发放针对的是特定事件和原因,如员工家庭意外、自然灾害等,不能无缘故发放;

2、支付的也不应该是长期或持续性补助,而是临时性、一次性支付。这样才能够属于个税免税范围。

不同时符合这些标准的任何形式的困难补助均应缴纳个人所得税。

案例分析与总结:

1、因洪水遭遇困难的员工取得困难补助可以在会计列支,可以在所得税前扣除,由于免税,无需代扣代缴个税;

2、因伤残二取得的抚恤金可以在会计列支,可以在所得税前扣除,由于免税,无需代扣代缴个税;

3、因员工身故而向家属发放的抚恤金可以在会计列支,可以在所得税前扣除,由于免税,无需代扣代缴个税。

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