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企业如何进行递延所得税资产的会计处理?

递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。而可抵扣暂时性差异是企业未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时形成的差额,且在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额,进而会减少未来期间企业应缴纳的企业所得税。那么,企业如何进行递延所得税资产的会计处理?

我们用这个事例来说明一下。比如,某企业2019年资产负债表日某项固定资产的账面价值(不考虑折旧因素)为300万元,计税基础为450万元,没有考虑期初递延所得税。其会计处理方式:

1、固定资产账面价值=300万元

2、固定资产计税基础=450万元

3、确认递延所得税资产=(450万元-300万元)*25%=37.5万元

4、会计分录为,借:递延所得税资产 37.5万元

贷:所得税费用 37.5万元

从上面的例子也可以看出,企业需要按照会计准则的规定,在资产负债表日确认相关资产的账面价值与计税基础,当企业资产的账面价值小于其计税基础,或负债的账面价值大于其计税基础,其二者的差异(本例中的150万元),确认为可抵扣暂时性时间差异,并乘以所得税税率,确定递延所得税资产的金额,并与期初递延所得税进行比较,进而最终确认当期递延所得税资产。

按照会计准则的规定,所得税会计采用的是资产负债表债务法,在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下,企业一般应予每一资产负债表日进行所得税的核算。资产的账面价值小于其计税基础的,说明该项资产于未来期间产生的经济利益流入,低于按照税法规定允许税前扣除的金额,则产生了可抵减未来期间应纳税所得额的因素,减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益,需要确认为递延所得税资产。

暂时性差异是资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的差额。由于暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响不同,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期,且符合确认的条件时,企业应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异产生于以下两种情况,一是资产的账面价值小于其计税基础,意味着资产在未来期间产生的经济利益少,按照税法规定允许税前扣除后的金额多,两者之间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税,应确认相关的递延所得税资产。

二是负债的账面价值大于其计税基础,负债产生的暂时性差异实质上,是税法规定该项负债可以在未来期间税前扣除的金额,即减少未来期间的应纳税所得额和应交纳所得税的金额,此时如果符合条件,可以确认相关的递延所得税资产 。

另外,按照税法规定,可以结转至以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也可以视同可抵扣暂时性差异处理。

总之,递延所得税资产的会计处理为,借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用”。当企业资产的账面价值小于其计税基础,或负债的账面价值大于其计税基础时,确认为可抵扣暂时性时间差异,并乘以所得税税率,确定递延所得税资产的金额,并与期初递延所得税进行比较,进而最终确认当期递延所得税资产。

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作者: 智融聊管理

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