资本公积的用途有哪些?

资本公积是投资者投入到企业且超出企业注册资本部分的资本,从其形成的本质上讲应属于投资者投入的资本。资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。资本公积的主要用途是转增资本,但不是所有的资本公积都可以直接转增资本,需要根据资本公积形成的来源来确定是否可以转增资本。

资本公积形成的主要来源。我们知道,资本公积是在企业正常的生产经营之外,有资本、资产本身以及其他原因形成的所有者权益。资本公积来源主要为,资本溢价或股本溢价、企业接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积,以及接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等形成的资本公积。其中:

资本溢价或股本溢价是企业收到投资者超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资,其资本或股本溢价的形成主要为溢价发行股票、投资者超额缴纳的资本等,股份公司为股本溢价,超出股票面值的溢价收入计入“资本公积”科目。

企业接受现金捐赠是企业接受现金捐赠而增加的资本公积;拨款转入是企业收到国家专门拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款,项目完成后按规定转入资本公积;外汇资本折算差额是企业因接受外币投资,由于外汇汇率的不同而产生的资本折算差额;接受捐赠的非现金资产因捐赠而增加的资本公积,以及企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时,被投资单位因接受捐赠等原因增加资本公积的股权投资准备。

资本公积的主要用途是转增资本。按照公司法等相关法律的规定,资本公积的用途主要是转增资本,即增加实收资本或股本,但不是全部的资本公积都可以转增资本,可以转增资本的资本公积包括资本溢价或股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等形成的资本公积可以转增资本;企业接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备形成的资本公积是不可以转增资本的。

我们知道,资本公积转增资本是不能导致所有者权益总额的变化(增加或减少),但资本公积转增资本既可以改变企业的资本结构,同时对上市公司而言可以降低公司股票的价格,增加公司股票的流动性。

按照公司法的规定,法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时,所留存的该项公积金不得少于转增前企业注册资本的25%。

资本公积转增资本的涉税处理和会计处理。

税务处理。被投资企业将资本或股本溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、利息和红利所得,即法人企业不需要缴纳所得税。

自然人股东将资本或股本溢价形成的资本公积转为股本的,自然人股东为股份有限公司的,其转增股本为个人取得的数额,不作为应税所得征收个人所得税;而非股份有限公司的自然人股东,取得的转增股本的数额,需要按照股息、利息和红利所得缴纳个人所得税。

会计处理。企业按照股东大会或股东会决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增前的实收资本或股本的结构或比例,将转增的金额计入实收资本或股本各权益所有者的明细分类账。即,借记“资本公积”,贷记“实收资本”或“股本”。

总之,资本公积的主要用途是转增资本,是按照转增前的实收资本或股本的比例转增资本;可以直接转增资本的资本公积为资本(股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积;接受非现金捐赠资产准备等其他形成的资本公积不可以直接转增资本。

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作者: 智融聊管理

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