免抵税额是什么意思?

免抵退税是对采用增值税一般计税法生产企业出口自产货物,或视同自产货物等应税行为免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额,未抵减完的部分增值税予以退还。免抵税额简单地讲,是生产企业出口货物应退增值税税额抵减内销增值税税额的部分,也就是企业的期末留抵税额小于应退税额所产生的余额,即企业的留抵税额不够退。

用例子说明一下生产企业出口自产货物如何计算免抵税额。甲企业为自营出口的生产企业,为增值税一般纳税人,出口货物的增值税税率为13%,退税率为11%。甲企业2020年9月份内销产品价税合计113万元,其中不含税销售额100万元,销项税额13万元;9月份出口货物销售额折合人民币200万元;当期购进原材料价税合计226万元,其中不含税采购额200万元,进项税26万元。上期末留抵税额为3万元。

当期不得免征和抵扣税额=200万元*(13%-11%)=4万元

当期内销应纳税额=100万元*13%-(26-4)-3=-12万元

出口货物免抵退税额=200万元*11%=22万元

期末留抵税额小于当期免抵退税额时,当期应退税额=当期期末留抵税额,即甲企业当期应退税额为12万元。

当期免抵税额=22万元-12万元=10万元。

生产企业出口货物当期免抵退税额的计算公式为,当期免抵退税额=当期出口货物离岸价*外汇人民币折合率*出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额。

当期免抵退抵减额=当期免税购进原材料价格*出口货物退税率。

免抵税额的计算分为两种情况,一种是当期期末留抵税额小于当期免抵退税额时,当期应退税额等于当期期末留抵税额,则当期免抵税额等于当期免抵退税额减当期应退税额。另外一种是当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时,当期应退税额等于当期免抵退税额,则当期免抵税额等于零。当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”。

对于实行免抵退方法的生产企业,在进行会计处理时,其会计账套上要分别在借方设置“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,在贷方设置“出口退税”专栏。另外,以“进项税额转出”贷方专栏核算当期免抵退税不得免征和抵扣税额,以“其他应收款——应收补贴款”科目核算“当期应退税额”。根据会计制度的规定,其相关经营业务的会计处理为:

计算出当期免抵退税不得免征和抵扣税额时,借记:主营业务成本

贷记: 应交税费——应交增值税(进项税额转出)

计算出当期免抵税额时,借记: 应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷记: 应交税费——应交增值税(出口退税)

计算出当期应退税额时,借记: 其他应收款——应收补贴款

贷记:应交税费——应交增值税(出口退税)

根据当期应退税额会计处理可以看出,生产企业出口货物享受的退税是期末没有抵扣的留抵进项税额。

总之,留抵税额是生产企业出口货物应退增值税税额,抵减内销增值税税额的余额。免抵税额分别根据当期期末留抵税额小于,或大于当期免抵退税额的情况来确定, 即小于时,当期免抵税额等于当期免抵退税额减当期应退税额;大于时,当期免抵税额等于零。

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作者: 智融聊管理

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